税务评估送达不规范：地址错误与程序违规导致评估无效

G.R. No. 263811, November 26, 2024

本案例突显了税务局在进行税务评估时，必须严格遵守程序的重要性。如果税务局未能正确送达评估通知，或者在送达过程中存在程序违规，即使纳税人最终提出了抗议，税务评估仍然可能被宣告无效。这强调了程序正义在税务领域的重要性，以及纳税人维护自身权益的必要性。

引言

想象一下，一家公司突然收到巨额的税务评估通知，但通知却寄到了错误的地址，或者由未经授权的人签收。这种情况下，公司是否有义务缴纳这笔税款？菲律宾最高法院在“税务局长诉FORT 1 GLOBAL CITY CENTER, INC.”一案中，对此问题给出了明确的答案：税务局必须严格遵守程序，否则评估无效。

本案涉及FORT 1 GLOBAL CITY CENTER, INC.（以下简称FGCCI）在2009年和2012年的税务评估。税务局（BIR）指控FGCCI存在欠税，并向其发出了初步评估通知（PAN）和最终评估通知（FAN）。然而，FGCCI认为这些通知的送达存在问题，因此向税务上诉法院（CTA）提起了诉讼。本案的核心问题是，税务局是否正确送达了评估通知，以及FGCCI的程序性权利是否受到了侵犯。

法律背景

根据菲律宾《国家国内税收法典》（NIRC）第228条，税务局在进行税务评估时，必须以书面形式通知纳税人评估所依据的法律和事实。这一规定旨在确保纳税人充分了解评估的基础，以便他们能够有效地提出抗议。此外，税务局还发布了第12-99号收入法规（RR No. 12-99），详细规定了税务评估的程序。

RR No. 12-99第3.1.4条规定，正式的需求函和评估通知必须由税务局长或其授权代表发出，并以挂号信或亲自送达的方式送达给纳税人。如果亲自送达，纳税人或其授权代表必须在需求函的副本上确认收到，并注明姓名、签名、职务以及代表纳税人行事的授权。

该法规明确指出，如果由纳税人本人以外的人签收，则必须注明签收人的“职务和代表纳税人行事的授权”。这一规定旨在确保评估通知能够送达给有权代表纳税人处理税务事宜的人员，从而保障纳税人的知情权和抗辩权。

例如，一家公司搬迁了办公地址，但没有及时通知税务局。如果税务局仍然将评估通知寄到旧地址，即使公司最终收到了通知，评估的有效性仍然可能受到质疑。这是因为税务局有义务将通知送达到纳税人的“已知地址”，而“已知地址”通常是指纳税人在税务局登记的地址，除非纳税人已正式通知税务局变更地址。

菲律宾《国家国内税收法典》（NIRC）第228条原文：

SECTION 228. Protesting of Assessment. — When the Commissioner or his duly authorized representative finds that proper taxes should be assessed, he shall first notify the taxpayer of his findings: Provided, however, That a preassessment notice shall not be required in the following cases:

The taxpayers shall be informed in writing of the law and the facts on which the assessment is made; otherwise, the assessment shall be void.

案件分析

在本案中，税务局向FGCCI发出了2009年和2012年的税务评估通知。对于2009年，税务局将通知送达至30th Street, Bonifacio Blvd., Global City, Taguig。对于2012年，税务局将通知送达至32nd Street, corner Boni Avenue。然而，FGCCI声称其主要地址是Unit 2C-B, FPS Building, 1st Avenue, corner 30th Street, Global City, Taguig，并提供了2016年的公司信息表（GIS）作为证据。

FGCCI认为，税务局的通知送达到了错误的地址，并且由未经授权的人签收，因此评估无效。税务局则辩称，通知已经正确送达，因为税务局的副本上有“已收到”的印章，并且FGCCI已经对评估提出了抗议。

税务上诉法院（CTA）最初裁定FGCCI胜诉，认为税务局未能证明送达通知的地址是FGCCI的注册地址或已知地址，并且通知上没有注明签收人的职务或授权。税务上诉法院全体法官（CTA En Banc）最初也维持了这一裁决，但后来在复议时，多数法官认为FGCCI的程序性权利受到了侵犯，因此仍然维持了原判。

最高法院在审理本案时，重点关注了以下几个方面：

• 地址问题： 最高法院认为，纳税人有义务通知税务局变更地址。在纳税人未履行此义务的情况下，税务局有权将通知送达到其在税务局登记的地址。
• 送达程序： 最高法院强调，税务局必须严格遵守RR No. 12-99的规定，确保评估通知能够送达给纳税人或其授权代表。

最高法院引用了Revenue Officer Gigette Ventura的证词，她承认自己不记得收到初步评估通知（PAN）的人的职位。最高法院还引用了Revenue Officer Abdulhalim Usman的证词，他承认自己依靠保安提供的信息，并且没有要求签收人出示身份证明。

最高法院认为，税务局未能证明通知已经正确送达给FGCCI或其授权代表，因此FGCCI的程序性权利受到了侵犯。最高法院强调，即使FGCCI提出了抗议，也不能弥补税务局在送达程序上的缺陷。最高法院维持了税务上诉法院的裁决，宣告FGCCI在2009年和2012年的税务评估无效。

最高法院的判决强调了程序正义在税务领域的重要性。税务局在行使征税权力的同时，必须尊重纳税人的程序性权利。如果税务局未能严格遵守程序，即使评估在实体上是正确的，也可能被宣告无效。

“The requirement to update the BIR for any change in address and other relevant information has been reiterated and streamlined in RR No. 07-12.”

“That FGCCI was able to file its protests and responses to the BIR does not bar it from raising the issue of due process.”

实际影响

本案对纳税人和税务局都具有重要的实际意义。对于纳税人而言，本案强调了他们有权要求税务局严格遵守程序，并且可以以程序违规为由挑战税务评估的有效性。对于税务局而言，本案提醒他们必须加强内部管理，确保税务评估的程序符合法律规定。

关键教训：

• 及时更新地址： 纳税人应及时通知税务局变更地址，以确保能够收到重要的税务通知。
• 了解程序性权利： 纳税人应了解税务评估的程序，并知道自己有权要求税务局严格遵守程序。
• 保留证据： 纳税人应保留所有与税务评估相关的证据，包括评估通知、抗议信以及税务局的回复。

假设一家公司收到了税务局的评估通知，但该公司认为评估通知的计算存在错误。该公司应该怎么做？首先，该公司应该仔细审查评估通知，确定计算错误的具体内容。然后，该公司应该在规定的期限内向税务局提出抗议，并提供支持其抗议的证据。如果税务局拒绝接受该公司的抗议，该公司可以向税务上诉法院提起诉讼。

常见问题解答

问：如果我收到了错误的税务评估通知，我应该怎么做？

答：首先，仔细审查评估通知，确定错误的具体内容。然后，在规定的期限内向税务局提出抗议，并提供支持您抗议的证据。

问：如果税务局未能正确送达评估通知，评估是否仍然有效？

答：如果税务局未能正确送达评估通知，或者在送达过程中存在程序违规，评估可能被宣告无效。

问：我应该如何通知税务局变更地址？

答：您可以通过填写税务局的表格并提交给相关的税务机关来通知税务局变更地址。

问：如果我无法亲自签收评估通知，我应该怎么办？

答：您可以授权他人代表您签收评估通知。但是，您需要确保被授权人有权代表您处理税务事宜。

问：如果我对税务局的评估结果不满意，我应该怎么办？

答：您可以向税务上诉法院提起诉讼，挑战税务局的评估结果。

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国际航空服务住宿增值税：马尼拉半岛酒店案解析

马尼拉半岛酒店有限公司诉国内税务局长案（G.R. No. 229338, 2024年4月17日）

航空公司飞行员和机组人员在菲律宾的酒店住宿是否可以享受增值税 (VAT) 零税率？这一问题在马尼拉半岛酒店有限公司诉国内税务局长案中得到了明确。该案不仅影响酒店业，也对国际航空公司的运营成本产生重大影响。本文将深入探讨该案的法律背景、案例分析以及对企业和个人的实际影响。

法律背景：菲律宾增值税零税率的规定

菲律宾的增值税是一种消费税，对商品和服务的销售征收。然而，为了促进出口和服务贸易，菲律宾法律规定了一些可以享受增值税零税率的特定交易。其中，国家税务局 (NIRC) 第108(B)(4)条规定：

“在菲律宾境内，由增值税注册人向从事国际航运或国际航空运输业务的人员提供的服务，包括用于其业务的财产租赁，应适用零税率。”

这项规定的目的是鼓励向国际航运和航空运输公司提供服务，从而促进菲律宾的国际贸易。然而，具体哪些服务可以享受零税率，一直存在争议。例如，航空公司在菲律宾的酒店住宿、餐饮服务等是否属于“用于其业务”的服务？

为了更好地理解，让我们看一个例子：一家总部位于新加坡的航空公司需要在马尼拉机场进行机组人员换班。该航空公司在马尼拉的酒店预订房间，供机组人员休息。根据NIRC第108(B)(4)条，如果该酒店是增值税注册人，并且提供的服务符合相关规定，那么这些酒店住宿费用可以享受增值税零税率。

案例分析：马尼拉半岛酒店案的来龙去脉

马尼拉半岛酒店有限公司是一家位于马卡蒂市的酒店，为包括达美航空在内的多家航空公司提供住宿和餐饮服务。达美航空是一家获得菲律宾证券交易委员会许可，在菲律宾经营国际航空运输业务的外国公司。2010年，马尼拉半岛酒店向国内税务局缴纳了74,764,313.49比索的税款，其中包括向达美航空提供服务所产生的增值税。

马尼拉半岛酒店认为，根据NIRC第108(B)(4)条，向达美航空提供的服务应享受增值税零税率，因此向国内税务局申请退还已缴纳的3,807,771.77比索的增值税。国内税务局未在规定时间内对此申请作出回应，马尼拉半岛酒店遂向税务上诉法院 (CTA) 提起诉讼。

该案件的审理经过了以下几个阶段：

• 税务上诉法院第三庭驳回了马尼拉半岛酒店的诉讼请求。
• 税务上诉法院全体合议庭维持了第三庭的判决。
• 马尼拉半岛酒店向最高法院提起上诉。

最高法院在本案中的主要考虑是：

• 国内税务局发布的RMC No. 46-2008和RMC No. 31-2011是否有效？
• 马尼拉半岛酒店向达美航空的飞行员和机组人员提供的酒店住宿和餐饮服务，是否可以享受NIRC第108(B)(4)条规定的增值税零税率？

最高法院认为，国内税务局的RMC No. 46-2008和RMC No. 31-2011扩大了NIRC第108(B)(4)条的规定，因此无效。最高法院还指出：

“飞行员和机组人员对于航空运输业务至关重要，为这些人员在菲律宾境内航班中途停留期间提供的住宿和膳食服务，应被视为向达美航空提供的，且直接用于或归因于达美航空国际运营的服务。”

最高法院最终裁定，马尼拉半岛酒店向达美航空的飞行员和机组人员提供的酒店住宿和餐饮服务，可以享受增值税零税率。但是，最高法院也强调，只有直接用于或归因于达美航空国际运营的服务才能享受零税率，其他服务（例如，向非机组人员提供的服务）仍需缴纳增值税。

实际影响：企业和个人的行动指南

马尼拉半岛酒店案对菲律宾的酒店业和国际航空运输业都具有重要意义。该案明确了，向国际航空公司提供的酒店住宿和餐饮服务，如果直接用于其国际运营，可以享受增值税零税率。这意味着航空公司可以降低运营成本，酒店可以吸引更多国际客户。对于其他企业和个人，本案的主要启示包括：

• 增值税零税率的适用范围：企业应仔细审查其提供的服务是否符合NIRC第108(B)(4)条的规定，以确定是否可以享受增值税零税率。
• 税务合规：企业应确保其税务申报符合相关法律法规，并保留所有必要的文件，以支持其增值税零税率的申请。
• 寻求专业建议：如果对增值税零税率的适用范围存在疑问，企业应咨询税务专业人士，以获得专业的建议。

关键经验

• 税务法规的解释应符合法律的意图，并避免不合理的解释。
• 企业应密切关注税务法规的变化，并及时调整其税务策略。
• 在申请增值税零税率时，企业应提供充分的证据，以证明其符合相关规定。

常见问题解答

1. 哪些类型的服务可以享受增值税零税率？

根据NIRC第108(B)(4)条，向从事国际航运或国际航空运输业务的人员提供的服务，包括用于其业务的财产租赁，可以享受增值税零税率。具体服务类型需要根据实际情况进行判断。

2. 如何申请增值税零税率？

企业需要向国内税务局提交申请，并提供所有必要的文件，以证明其符合相关规定。这些文件可能包括合同、发票、许可证等。

3. 如果我的申请被拒绝了，我该怎么办？

您可以向税务上诉法院提起诉讼。但是，您需要确保您的诉讼符合相关法律法规的规定，并提供充分的证据来支持您的诉讼请求。

4. 马尼拉半岛酒店案对其他酒店有何影响？

该案明确了，向国际航空公司提供的酒店住宿和餐饮服务，如果直接用于其国际运营，可以享受增值税零税率。这意味着其他酒店可以参考该案的判决，来确定其是否可以享受增值税零税率。

5. 如何确定服务是否“直接用于”国际运营？

这是一个需要根据实际情况进行判断的问题。一般来说，如果服务对于国际运营是必不可少的，或者直接促进了国际运营的顺利进行，那么就可以认为该服务“直接用于”国际运营。例如，为飞行员和机组人员提供的酒店住宿和餐饮服务，就可以被认为是“直接用于”国际运营，因为这些服务有助于确保飞行员和机组人员能够安全有效地完成飞行任务。

6. TRAIN法案对增值税零税率有什么影响？

TRAIN法案对NIRC第108(B)(4)条进行了修改，明确规定只有专门用于国际航运或航空运输业务的服务才能享受零税率。这意味着，即使服务是向从事国际航运或航空运输业务的人员提供的，如果该服务并非专门用于国际航运或航空运输业务，那么就不能享受零税率。

7. 如果我是一家国际航空公司，我应该如何利用马尼拉半岛酒店案的判决？

您可以与您合作的酒店协商，要求其提供增值税零税率的服务。您还可以审查您的税务申报，以确定是否可以申请退还已缴纳的增值税。

8. 如果我是一家酒店，我应该如何利用马尼拉半岛酒店案的判决？

您可以审查您的税务策略，以确定是否可以向国际航空公司提供增值税零税率的服务。您还可以与您的客户协商，以吸引更多国际客户。

9. 哪些文件可以作为服务直接用于国际运营的证据？

可以作为证据的文件包括：合同、发票、许可证、航班时刻表、机组人员名单等。您提供的证据越充分，您的申请就越有可能获得批准。

10. 增值税零税率政策的未来趋势是什么？

菲律宾政府可能会继续审查和修改增值税零税率政策，以确保其符合国家利益。企业应密切关注税务法规的变化，并及时调整其税务策略。

如果您对菲律宾的税务问题有任何疑问，欢迎随时联系我们：联系我们 或发送电子邮件至 nihao@asglawpartners.com 预约咨询。

税收犯罪的无罪判决并不免除民事纳税义务

G.R. No. 259284, January 24, 2024

税收是国家财政的重要来源，任何逃税行为都会损害公共利益。然而，税收法律体系复杂，涉及刑事和民事责任。当纳税人因违反税法而被判无罪时，其民事纳税义务是否也随之消失？本文将深入分析菲律宾最高法院近期的一项判例，探讨税收犯罪与民事责任之间的关系，并为企业和个人提供实用的税务合规建议。

法律背景：税收犯罪与民事责任

菲律宾《国家国内税收法》（NIRC）规定了各种税收犯罪行为，例如故意不缴纳税款、提交虚假申报等。根据第255条，故意不缴纳税款可能面临罚款和监禁。同时，NIRC也规定了纳税人的民事纳税义务，即必须按照法律规定缴纳税款。重要的是，这种纳税义务是独立于任何税收犯罪行为而存在的。

关键法条：

第255条. 未能申报、提供正确和准确的信息、缴纳税款、扣缴和汇出税款以及退还超额扣缴的补偿税款——凡根据本法典或据此颁布的规则和条例要求缴纳任何税款、进行申报、保存任何记录或提供正确和准确的信息的任何人，故意未能缴纳该税款、进行该申报、保存该记录或提供该正确和准确的信息，或扣缴或汇出扣缴的税款，或退还超额扣缴的补偿税款，在法律或规则和条例规定的时间和时间，除法律规定的其他处罚外，经定罪，应处以不少于一万比索（P10,000）的罚款，并处以不少于一（1）年但不超过十（10）年的监禁。

举例说明：一家公司故意少报收入以逃避缴纳所得税，这既构成了税收犯罪，也违反了其民事纳税义务。即使该公司最终在刑事诉讼中被判无罪，其仍然有义务补缴欠缴的税款。

案例回顾：菲律宾诉 E & D Parts Supply, Inc.

本案涉及 E & D Parts Supply, Inc. (E & D) 及其负责人 Margaret L. Uy 被指控违反 NIRC 第 255 条，即故意不缴纳 2006 纳税年度的所得税和增值税。

• 税务局 (BIR) 对 E & D 进行了税务审计，并评估了巨额的欠税。
• E & D 未能及时对评估提出异议，导致评估成为最终和可执行的。
• 随后，E & D 及其负责人被提起刑事诉讼。
• 税务上诉法院 (CTA) 初审法院以证据不足为由驳回了刑事案件，并裁定 E & D 不承担民事责任。
• 政府对 CTA 的裁决提出上诉。

最高法院最终维持了 CTA 驳回刑事案件的裁决，但理由不同。法院认为，虽然 Margaret L. Uy 的无罪判决并不免除 E & D 的民事纳税义务，但税务局的评估因缺少有效的授权书 (LOA) 而无效。

最高法院强调了授权书的重要性：

授权书是赋予适当的税务官员执行评估职能的授权。它授权或使税务官员能够检查纳税人的账簿和其他会计记录，以收取正确的税款。

在本案中，最初的授权书颁发给了另一位税务官员，而继续进行审计的官员没有获得新的授权书。因此，最高法院认为评估无效，E & D 不承担欠税的责任。

实际影响：税收合规的重要性

本案突出了税收合规对企业和个人的重要性。即使在税收犯罪案件中被判无罪，纳税人仍然可能需要承担民事纳税义务。此外，税务局必须严格遵守法律程序，包括颁发有效的授权书，否则评估可能会被视为无效。

关键教训：

• 及时缴纳税款，避免产生欠税和罚款。
• 保留所有税务相关的文件和记录。
• 如果收到税务局的评估通知，及时寻求法律建议。
• 确保税务局的审计人员持有有效的授权书。

假设案例：一家小型企业收到税务局的评估通知，声称其欠缴了巨额的增值税。企业主认为评估不正确，但没有及时提出异议。即使企业主最终没有被指控犯有税收犯罪，其仍然有义务缴纳欠缴的税款，除非评估因程序性错误（例如缺少有效的授权书）而被视为无效。

常见问题解答

问：税收犯罪的无罪判决是否意味着我不需要缴纳欠税？

答：不一定。即使您在税收犯罪案件中被判无罪，您仍然可能需要承担民事纳税义务，即补缴欠缴的税款、利息和罚款。

问：什么是授权书？为什么它很重要？

答：授权书是税务局授权税务官员进行税务审计的正式文件。它确保审计人员具有合法的权力，并保护纳税人免受未经授权的调查。

问：如果税务局的审计人员没有有效的授权书，我应该怎么办？

答：您可以要求审计人员出示有效的授权书。如果他们无法提供，您可以拒绝配合审计，并立即寻求法律建议。

问：我应该如何避免税收问题？

答：保持良好的税务记录，及时缴纳税款，并寻求专业的税务建议。如果您收到税务局的评估通知，及时寻求法律帮助。

问：如果我对税务局的评估有异议，我应该怎么办？

答：您应该在规定的期限内向税务局提出书面异议。如果您不确定如何操作，请寻求法律建议。

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预扣税计算：有效税率与最高税率的适用性分析

亚洲传输公司诉国内税务局长 [G.R. No. 242489, November 08, 2023]

企业在菲律宾运营，税务合规是至关重要的一环。预扣税，尤其是薪资预扣税，是企业必须认真对待的义务。本案亚洲传输公司 (Asian Transmission Corporation, ATC) 与国内税务局长 (Commissioner of Internal Revenue, CIR) 的税务纠纷，聚焦于预扣税计算中有效税率与最高税率的适用性问题。该案例不仅揭示了税务机关与纳税人在税务处理上的分歧，也为企业在处理类似税务问题时提供了重要的参考。

法律背景：预扣税的定义与重要性

预扣税是指付款人在向收款人支付款项时，根据税法规定，预先从款项中扣除一定比例的税款，并将其缴纳给税务机关。在菲律宾，预扣税主要分为薪资预扣税 (Withholding Tax on Compensation) 和扩展预扣税 (Expanded Withholding Tax)。

薪资预扣税是雇主在向雇员支付薪资时，必须预先扣除的所得税。根据菲律宾《国家国内税收法典》(National Internal Revenue Code, NIRC)，雇主有义务按月从雇员的薪资中扣除相应的税款，并在规定的时间内缴纳给国内税务局 (Bureau of Internal Revenue, BIR)。

扩展预扣税则适用于某些特定类型的支付，例如专业服务费、租金等。付款人需要在支付款项时，按照规定的税率预扣税款，并将其缴纳给税务机关。

预扣税制度对于政府来说，可以确保税收的及时征收，减少税收流失。对于纳税人来说，预扣税可以避免年度集中纳税的压力，减轻财务负担。

菲律宾《国家国内税收法典》第249条明确规定了利息的计算方式，包括欠税利息 (Deficiency Interest) 和滞纳金利息 (Delinquency Interest)。该条款在后续的税务改革中有所调整，但其基本原则仍然是确保税收的及时缴纳。

案件回顾：亚洲传输公司的税务争议

本案源于国内税务局对亚洲传输公司2001年度账簿的审计。审计过程中，税务局发现亚洲传输公司存在未入账的薪资支出，因此对其发出了补税通知。亚洲传输公司对税务局的评估提出异议，认为税务局在计算补税金额时存在错误。

• 2003年6月，亚洲传输公司收到税务局的审计通知。
• 2007年4月，税务局发出正式的补税通知，要求亚洲传输公司补缴税款、利息和罚款。
• 2007年6月，亚洲传输公司对补税通知提出抗议。
• 2008年7月，税务局驳回亚洲传输公司的抗议。
• 2008年8月，亚洲传输公司向税务上诉法院 (Court of Tax Appeals, CTA) 提起上诉。

税务上诉法院最初裁定亚洲传输公司应缴纳部分补税，但随后税务局不服判决，提起上诉。案件最终上诉至菲律宾最高法院。

本案的核心争议点在于：

• 未入账薪资支出的税率适用问题：税务局主张适用最高税率32%，而亚洲传输公司认为应适用有效税率19.88%。
• 和解罚款的适用性问题：亚洲传输公司是否应承担5万比索的和解罚款。
• 同时征收欠税利息和滞纳金利息的合法性问题。

最高法院在判决中引用了税务上诉法院的观点，强调在无法逐一确定员工的税率情况下，适用有效税率更为合理。“由于无法逐一确定员工的税率，因此应使用根据已支付的薪资预扣税总额除以2001年度应税总薪资计算得出的有效税率。”

最高法院的判决：支持有效税率，取消和解罚款

最高法院最终维持了税务上诉法院的判决，认为在计算亚洲传输公司的补税金额时，适用有效税率19.88%是合理的。最高法院同时取消了税务局对亚洲传输公司处以的5万比索和解罚款。

最高法院的判决理由如下：

• 在无法逐一确定员工的税率情况下，适用有效税率更为合理。
• 亚洲传输公司并未同意和解，因此不应承担和解罚款。
• 同时征收欠税利息和滞纳金利息符合当时的法律规定。

“和解罚款不应强加于SMC，因为和解本质上是相互的。记录显示SMC并未同意和解罚款。此外，和解罚款是建议用于解决刑事税务责任的金额。由于SMC的案件不涉及刑事税务责任，因此不应强加和征收和解罚款。”

实务启示：企业如何应对税务争议

本案为企业在处理税务问题时提供了重要的启示。企业应加强税务合规意识，建立完善的税务管理制度。在遇到税务争议时，应积极与税务机关沟通，寻求专业的法律意见，维护自身的合法权益。

重要经验：

• 在计算薪资预扣税时，应根据员工的实际收入情况，适用相应的税率。
• 在无法逐一确定员工的税率情况下，可以考虑适用有效税率。
• 在遇到税务争议时，应积极与税务机关沟通，寻求专业的法律意见。
• 企业应保存好相关的税务资料，以便在税务审计时提供证据。

企业应定期进行税务自查，及时发现并纠正税务问题。同时，企业应关注最新的税法法规，确保自身的税务合规。

常见问题解答

什么是薪资预扣税？

薪资预扣税是雇主在向雇员支付薪资时，必须预先扣除的所得税。

什么是扩展预扣税？

扩展预扣税适用于某些特定类型的支付，例如专业服务费、租金等。付款人需要在支付款项时，按照规定的税率预扣税款，并将其缴纳给税务机关。

什么是有效税率？

有效税率是指根据已支付的薪资预扣税总额除以应税总薪资计算得出的税率。

在什么情况下可以适用有效税率？

在无法逐一确定员工的税率情况下，可以考虑适用有效税率。

企业在遇到税务争议时应该怎么做？

企业在遇到税务争议时，应积极与税务机关沟通，寻求专业的法律意见，维护自身的合法权益。

企业如何避免税务争议？

企业应加强税务合规意识，建立完善的税务管理制度，定期进行税务自查，及时发现并纠正税务问题。

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菲律宾增值税零税率：境外服务提供商的重要启示

G.R. No. 261171, October 04, 2023

菲律宾的增值税（VAT）制度对向境外企业提供服务的公司来说，既有机遇也有挑战。最高法院在 Commissioner of Internal Revenue v. BW Shipping Philippines, Inc. 案中的裁决，为理解增值税零税率的适用提供了重要指引。本案明确了在何种情况下，菲律宾公司向境外公司提供的服务可以享受增值税零税率，从而避免不必要的税务负担。了解这些规则对于优化税务合规至关重要。

背景介绍

在当今全球化的商业环境中，菲律宾公司越来越多地向境外企业提供各种服务。这些服务可能包括人力资源、技术支持、咨询等。菲律宾的增值税法规定，某些向境外企业提供的服务可以享受零税率。这意味着提供服务的公司无需缴纳增值税，并且可以申请退还或抵免与其服务相关的进项税额。然而，要符合零税率的条件，必须满足一系列严格的要求。

BW Shipping Philippines, Inc. 案的核心问题是，该公司向境外航运公司提供船员招聘服务是否符合增值税零税率的条件。税务局认为，这些境外航运公司在菲律宾开展业务，因此BW Shipping提供的服务不能享受零税率。最高法院最终驳回了税务局的上诉，确认了税务法院的裁决，即BW Shipping有权获得增值税退税。

法律背景

菲律宾国家税务局（NIRC）第108(B)条规定了增值税零税率的适用范围，特别是针对向境外企业提供的服务。该条款明确指出，如果满足以下条件，某些服务可以享受零税率：

SEC. 108. Value-added Tax on Sale of Services and Use or Lease of Properties. —

(B) Transactions Subject to Zero Percent (0%) Rate. — The following services performed in the Philippines by VAT-registered persons shall be subject to zero percent (0%) rate:

(2) Services other than those mentioned in the preceding paragraph, rendered to a person engaged in business conducted outside the Philippines or to a nonresident person not engaged in business who is outside the Philippines when the services are performed, the consideration for which is paid for in acceptable foreign currency and accounted for in accordance with the rules and regulations of the Bangko Sentral ng Pilipinas (BSP);

简单来说，要享受零税率，需要满足以下条件：

• 提供的服务必须是在菲律宾境内进行的。
• 服务对象必须是在菲律宾境外开展业务的企业，或者是不在菲律宾境内开展业务的非居民。
• 服务费用必须以可接受的外币支付，并符合菲律宾中央银行的规定。

本案的关键在于确定境外航运公司是否在菲律宾开展业务。如果这些公司在菲律宾有持续的商业活动，那么BW Shipping提供的服务就不能享受零税率。最高法院需要审查相关的证据，以确定这些公司是否符合“在菲律宾境外开展业务”的条件。

案件分析

BW Shipping Philippines, Inc. 是一家在菲律宾注册的公司，主要从事航运业务，包括船员招聘。该公司向境外航运公司提供船员招聘服务，并声称这些服务符合增值税零税率的条件。税务局对此提出异议，认为这些境外航运公司在菲律宾开展业务，因此BW Shipping提供的服务不能享受零税率。

案件经过以下流程：

1. BW Shipping向税务局提出增值税退税申请，但遭到拒绝。
2. BW Shipping向税务法院（CTA）提起上诉。
3. 税务法院第一分庭部分支持了BW Shipping的上诉，裁定该公司有权获得部分增值税退税。
4. 税务局不服，向税务法院全体庭（CTA En Banc）提起上诉。
5. 税务法院全体庭维持了第一分庭的裁决。
6. 税务局不服，向最高法院提起上诉。

最高法院在审理本案时，重点关注以下几个方面：

• 境外航运公司是否在菲律宾开展业务。
• BW Shipping提供的船员招聘服务是否符合零税率的条件。

最高法院引用了之前的判例，指出“在菲律宾开展业务”意味着有持续的商业活动和安排，并且是为了盈利的目的。法院认为，仅仅是在菲律宾设立办事处或者聘请代理人并不一定构成“在菲律宾开展业务”。

最高法院还引用了以下关键证据：

• 证券交易委员会（SEC）出具的证明，表明这些境外航运公司未在菲律宾注册。
• 境外航运公司在其本国注册的证明文件。
• 船员招聘协议，其中明确规定BW Shipping是境外航运公司的代理人。

最高法院认为，这些证据足以证明境外航运公司在菲律宾境外开展业务，因此BW Shipping提供的船员招聘服务符合增值税零税率的条件。法院还指出，BW Shipping作为代理人，其行为并不等同于境外航运公司在菲律宾开展业务。以下是法院的关键引述：

除非有证据表明滥用职权，否则法院应尊重税务法院的事实认定，考虑到其在该领域的专业知识。

最终，最高法院驳回了税务局的上诉，维持了税务法院的裁决，确认BW Shipping有权获得增值税退税。

实际影响

本案的裁决对在菲律宾提供服务的公司具有重要意义。它明确了在何种情况下，向境外企业提供的服务可以享受增值税零税率。以下是一些实际影响：

• 公司需要仔细审查其与境外客户的协议，以确定是否符合零税率的条件。
• 公司需要收集充分的证据，以证明其境外客户在菲律宾境外开展业务。
• 公司需要遵守菲律宾中央银行的规定，确保以可接受的外币支付服务费用。

关键经验

• 仔细审查与境外客户的协议，确保符合增值税零税率的条件。
• 收集充分的证据，证明境外客户在菲律宾境外开展业务。
• 遵守菲律宾中央银行的规定，确保以可接受的外币支付服务费用。

本案强调了在菲律宾提供服务的公司需要了解增值税法规，并采取必要的措施以确保合规。通过仔细审查协议、收集证据和遵守规定，公司可以最大限度地利用增值税零税率的优惠政策，降低税务负担。

常见问题解答

1. 什么是增值税零税率？

增值税零税率是指对某些商品或服务征收0%的增值税。这意味着提供这些商品或服务的公司无需缴纳增值税，并且可以申请退还或抵免与其相关的进项税额。

2. 哪些服务可以享受增值税零税率？

根据菲律宾法律，某些向境外企业提供的服务可以享受增值税零税率，例如向在菲律宾境外开展业务的企业提供的服务，或者是不在菲律宾境内开展业务的非居民提供的服务。

3. 如何确定境外客户是否在菲律宾开展业务？

要确定境外客户是否在菲律宾开展业务，需要审查其在菲律宾的商业活动和安排。如果客户在菲律宾有持续的商业活动和安排，并且是为了盈利的目的，那么可以认为其在菲律宾开展业务。

4. 需要收集哪些证据来证明境外客户在菲律宾境外开展业务？

可以收集以下证据来证明境外客户在菲律宾境外开展业务：

• 证券交易委员会（SEC）出具的证明，表明客户未在菲律宾注册。
• 客户在其本国注册的证明文件。
• 客户与菲律宾公司签订的协议，其中明确规定客户在菲律宾境外开展业务。

5. 如果不符合增值税零税率的条件，应该怎么办？

如果不符合增值税零税率的条件，那么需要按照菲律宾的增值税法规缴纳增值税。此外，还需要遵守相关的申报和缴纳规定。

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菲律宾税务违规行为：刑事责任与民事责任的界定

菲律宾诉 Joel C. Mendez，G.R. Nos. 208310-11, 208662，2023年3月28日

想象一下，你辛勤经营的企业利润丰厚，但你却疏忽了纳税申报。这种疏忽可能不仅仅导致罚款，还可能面临刑事指控。在菲律宾，税务合规至关重要，税务违规行为可能导致严重的法律后果。最高法院在菲律宾诉 Joel C. Mendez 案中明确阐述了未申报收入的刑事责任与民事责任之间的界限，为税务从业者和企业主提供了重要的指导。

案件背景

本案涉及 Joel C. Mendez，他被指控违反了菲律宾《国家国内税收法》（NIRC）第255条，原因是他未能在2002纳税年度申报所得税，并在2003纳税年度的所得税申报表中提供了不正确和不准确的信息。税务局（BIR）在收到针对Mendez未开具正式收据的投诉后，发起了调查。调查显示，Mendez拥有多家美容诊所，但未能充分申报其收入。刑事案件提交到了税务上诉法院（CTA）。

法律背景

要理解本案的判决，需要掌握一些关键的法律概念：

• 《国家国内税收法》（NIRC）：这是菲律宾税收法律的基石，规定了税收的征收、评估和执行程序。
• 第255条：该条款规定了未能提交纳税申报表、提供正确信息、缴纳税款等行为的处罚。
• 税务评估：BIR对纳税人应缴税款的正式计算和确定。
• 刑事责任：因违反税法而产生的法律责任，可能包括罚款和监禁。
• 民事责任：因违反税法而产生的金钱债务，例如欠缴的税款、利息和罚款。

本案的核心问题是，在对违反税法的刑事诉讼中，是否必须先进行税务评估，才能追究纳税人被告未缴税款的民事责任？

本案涉及的关键法律条文：

《国家国内税收法》第255条：

“任何根据本法典或据此颁布的规章制度要求缴纳任何税款、进行纳税申报、保存任何记录或提供正确和准确信息的人，故意未能缴纳该税款、进行该纳税申报、保存该记录或提供正确和准确信息，或扣缴或汇出已扣缴的税款，或退还就报酬超额扣缴的税款，在法律或规章制度规定的时间和次数，除法律规定的其他处罚外，经定罪，处以不低于一万比索（₱10,000）的罚款，并处以不低于一（1）年但不超过十（10）年的监禁。”

案件分析

以下是案件的进展过程：

1. BIR调查：BIR收到针对Mendez未开具正式收据的投诉，启动了调查。
2. 信息披露：调查显示，Mendez拥有多家美容诊所，但未能充分申报其收入。
3. 刑事起诉：Mendez被指控违反了NIRC第255条。
4. CTA判决：CTA认定Mendez犯有刑事责任，但裁定在没有正式评估的情况下，不能追究其民事责任。

最高法院对CTA的判决进行了审查，重点关注以下几个方面：

• CTA的管辖权：最高法院确认，由于指控的税款金额超过了100万比索的门槛，CTA对本案拥有管辖权。
• 刑事责任的证据：最高法院认为，检方已经充分证明Mendez故意未能申报收入。
• 民事责任的必要性：最高法院推翻了CTA关于需要正式评估才能确定民事责任的裁决。

最高法院强调：“犯罪的完成是基于纳税人明知他已作出不准确的申报，而政府未能发现错误并及时评估与犯罪的实施无关。”

实际意义

本案对菲律宾的税务合规具有深远的实际意义：

• 无需评估即可进行刑事起诉：最高法院明确表示，无需正式的税务评估即可对纳税人提起刑事诉讼。这加强了BIR对税务违规行为采取行动的能力。
• 民事责任与刑事责任挂钩：该判决确立了，在刑事案件中，可以同时追究纳税人的民事责任，即使没有单独的评估。
• 举证责任：虽然不需要正式评估，但BIR仍然有责任提供充分的证据来证明纳税人的税收债务。

关键经验

• 税务合规至关重要：本案强调了准确、及时地申报和缴纳税款的重要性。
• 配合调查：与BIR的合作可以避免因不合规而产生的更严重的后果。
• 寻求专业建议：税务律师或顾问可以帮助企业和个人遵守复杂的税法。

常见问题

1. 如果我无意中犯了税务错误会怎么样？

   如果您能证明错误是无意的，并且采取措施纠正错误，那么处罚可能会减轻。但是，故意或欺诈性的行为将受到更严厉的处罚。

2. BIR可以追溯多长时间的税务违规行为？

   对于虚假或欺诈性申报或未能提交申报的情况，BIR可以在发现虚假、欺诈或遗漏后的10年内进行评估或提起诉讼。

3. 如果我不同意BIR的评估，我该怎么办？

   您可以对BIR的评估提出抗议。您可以向税务上诉法院（CTA）提出上诉。

4. 如果我无法全额缴纳税款，我该怎么办？

   您可以与BIR协商制定分期付款计划或其他和解方案。重要的是要主动与BIR沟通，并尽力解决您的税务债务。

5. 如果我被指控犯有税务犯罪，我应该怎么办？

   立即寻求有经验的税务律师的帮助。税务律师可以帮助您了解您的权利，并代表您与BIR进行交涉，并在法庭上为您辩护。

税务合规是一项复杂的任务，但对于在菲律宾经营的企业和个人来说至关重要。了解法律，寻求专业建议，并采取积极措施遵守税法可以帮助您避免代价高昂的法律问题。

ASG Law 致力于帮助客户应对复杂的菲律宾法律环境。 联系我们 或发送电子邮件至 nihao@asglawpartners.com 安排咨询。